Vorzeitige Anwendung der Größenklassen nach BilRUG

Vorbemerkung

Allgemeines

Der Bundestag hat am 19.06.2015 den Entwurf des Bilanzrichtlinien-Umsetzungsgesetzes (BilRUG) beschlossen. Die geänderten Vorschriften gelten für das nach dem 31.12. beginnende Geschäftsjahr, wobei § 267, § 267a Abs. 1, § 277 Abs. 1 und § 293 HGB mit erhöhten monetären Schwellenwerten bereits rückwirkend für die Geschäftsjahre 2014 und 2015 angewendet werden dürfen, allerdings nur gemeinsam (vgl. Art. 75 Abs. 2 EGHGB n.F.).

Somit können die neuen Schwellenwerte zur Bestimmung der Größenklasse bereits für Geschäftsjahre, die nach dem 31.12.2013 beginnen, angewendet werden. Die Umsatzerlöse müssen dabei auf Basis des neu definierten § 277 Abs. 1 HGB berechnet und ausgewiesen werden.

Neue Schwellenwerte			bisher	neu
	Klein	Bilanzsumme	4.840.000	6.000.000
		Umsatzerlöse	9.680.000	12.000.000
		Arbeitnehmer	50	50
	Mittelgroß	Bilanzsumme	19.250.000	20.000.000
		Umsatzerlöse	38.500.000	40.000.000
		Arbeitnehmer	250	250

Neudefinition Umsatzerlöse

Nach § 277 Abs. 1 HGB werden unter den Umsatzerlösen künftig alle Erlöse aus dem Verkauf, der Vermietung oder Verpachtung von Produkten sowie aus der Erbringung von Dienstleistungen zusammengefasst. Darüber hinaus werden Steuern, die direkt mit dem Umsatz verbundenen sind, von den Umsatzerlösen abgezogen.

Prüfen gebuchter Konten und Änderung der Bilanzgliederungen

Allgemeines

Wurden nachfolgend aufgeführte Konten gebucht ist die Anlage eines mandantenspezifischen Bilanzschemas bei vorzeitiger Anwendung des BilRUG erforderlich.

Die Kontenzuordnung ist dann vom bisherigen GuV-Posten in den Posten „Umsatzerlöse“ zu ändern.

Erträge aus Provisionen, Lizenzen und Patenten

==========	=====Konto=====	=====SKR 03=====	=====SKR 04=====	=====bisheriger Posten=====
	Sonstige Erträge aus Provisionen, Lizenzen und Patenten	8570	4570	Sonstige betriebliche Erträge/sonstige ordentliche Erträge
	Sonstige Erträge aus Provisionen, Lizenzen und Patenten, steuerfrei § 4 Nr. 8 ff. UStG	8574	4574	Sonstige betriebliche Erträge/sonstige ordentliche Erträge
	Sonstige Erträge aus Provisionen, Lizenzen und Patenten, steuerfrei § 4 Nr. 5 UStG	8575	4575	Sonstige betriebliche Erträge/sonstige ordentliche Erträge
	Sonstige Erträge aus Provisionen, Lizenzen und Patenten 7% USt	8576	4576	Sonstige betriebliche Erträge/sonstige ordentliche Erträge
	Sonstige Erträge aus Provisionen, Lizenzen und Patenten 19% USt	8579	4579	Sonstige betriebliche Erträge/sonstige ordentliche Erträge

Erträge aus Vermietung und Verpachtung

==========	=====Konto=====	=====SKR 03=====	=====SKR 04=====	=====bisheriger Posten=====
	Grundstückserträge	2750	4860	Sonstige betriebliche Erträge/Grundstückserträge
	Erlöse aus Vermietung und Verpachtung, umsatzsteuerfrei § 4 Nr. 12 UStG	2751	4861	Sonstige betriebliche Erträge/Grundstückserträge
	Erlöse aus Vermietung und Verpachtung 19% USt	2752	4862	Sonstige betriebliche Erträge/Grundstückserträge
	Sonstige Konten
	Erträge aus Verwaltungskostenumlagen	2764	4992	Sonstige betriebliche Erträge/sonstige ordentliche Erträge
	Erträge aus Verwaltungskostenumlagen	8607	4833	Sonstige betriebliche Erträge/sonstige ordentliche Erträge

Berechnung der neuen Umsatzerlöse	Addieren Sie zu den Umsatzerlösen der Jahre 2014 (Vorjahr 2013) bzw. 2015 (2014) auf Basis der bisherigen GuV die Kontenwerte der oben aufgeführten Konten dazu Subtrahieren Sie Steuern, die direkt mit dem Umsatz verbunden sind (z.B. „Verbrauchssteuern“) Prüfen Sie mit den rechnerisch ermittelten neuen Umsatzerlösen ob ihr Mandant in eine neue Größenklasse fällt. Die Kriterien für eine neue Größenklasse müssen in zwei aufeinanderfolgende Jahre erfüllt sein
Ausweis der Umsatzerlöse nach BilRUG	Haben sich die Schwellenwerte beim Mandanten geändert und möchten sie diese vorzeitig nutzen, ist es erforderlich ein mandantenspezifisches Bilanzschema anzulegen und die Kontenzuordnung der oben aufgeführten Konten von ihren bisherigen Posten auf den Posten „Umsatzerlöse“ zu ändern. Liegen Sachverhalte vor für Steuern die direkt mit dem Umsatz verbunden sind, sind diese auf das neu eingeführte Konto „Direkt mit dem Umsatz verbundene Steuern“ (8959/4699) zu buchen.
Erforderliche Angaben im Anhang	Gemäß Artikel 75, Abs. 2 S. 3 EGHGB n.F. ist bei Erstmaliger Anwendung auf die fehlende Vergleichbarkeit der Umsatzerlöse im Anhang hinzuweisen. Ferner sind die Umsatzerlöse des Vorjahres unter Anwendung des BilRUG anzugeben. Durch geänderte Bilanzgliederungen ist die Vergleichbarkeit des Jahresabschlusses mit dem Vorjahr nicht mehr gegeben. Nach allgemeinen Grundsätzen des § 265 Abs. 2 HGB ist ein entsprechender Hinweis im Anhang aufzunehmen, der auf die Anwendung des BilRUG hinweist und die tatsächlichen Vorjahreswerte enthält.

Übermittlung der E-Bilanz bei vorzeitiger Anwendung

Anpassung der Kontentaxonomie

Um entsprechende Anpassungen für die E-Bilanz vorzunehmen ist bei den oben aufgeführten Konten die Kontentaxonomie unter Rechnungswesen | Stammdaten | Registerkarte: Informationen zu ändern.

Wählen Sie hier im Bereich der GuV, innerhalb der Umsatzerlöse eine entsprechende Position aus. Bitte beachten Sie, dass Sie nicht die übergeordnete Position auswählen.