Försäljning av andel i handelsbolag - K15B

Skattskyldighet för kapitalvinst respektive avdragsrätt för kapitalförlust inträder vid avyttringstidpunkten, d v s när bindande avtal om försäljning, byte eller därmed jämförlig överlåtelse föreligger.

Försäljningsintäkt

Vid beräkning av vinst eller förlust redovisas som försäljningsintäkt, det vederlag som överenskommits för den avyttrade egendomen med avdrag för försäljningsprovision och liknande kostnader.

Kan intäktens totala belopp inte fastställas p g a att den är beroende av viss framtida händelse ska uppgift om detta lämnas i självdeklarationen.

Justerad anskaffningsutgift är den ursprungliga anskaffningskostnaden (köpeskilling, tillskott vid handelsbolagets bildande) ökad med senare tillskott till handelsbolaget och minskad med uttag från handelsbolaget till avyttringstidpunkten. Anskaffningsutgiften ska också ökas med de skattepliktiga inkomsterna och minskas med de avdragsgilla underskotten som belöpt på delägaren under innehavstiden. Separat beräkning av anskaffningsutgiften får göras fram till avyttringstidpunkten med hjälp av blankett N3A, sid 3. Utgå från den justerade anskaffningsutgiften vid beskattningsårets ingång och korrigera det med de insättningar och uttag som har gjorts fram till avyttringsdagen. Hänsyn ska tas till eventuella kapitalvinster och kapitalförluster som beskattas i kapital.

Om den justerade anskaffningsutgiften blir negativ, ska försäljningsintäkten vid avyttringen ökas med det negativa beloppet.

Den tidigare lagen (1992:1643) om särskilda regler för beskattning av inkomst från handelsbolag, SHBL, återfinns numera i 51 kapitlet i Inkomstskattelagen.

Reglerna gäller vid:

• Försäljning, byte och dylikt från en fysisk person eller ett dödsbo till annan än fysisk person bosatt i Sverige eller svenskt dödsbo, t ex aktiebolag, handelsbolag, stiftelse eller fysisk person bosatt i utlandet.
• Inlösen av andel från en fysisk person eller ett dödsbo då annan än fysisk person bosatt i Sverige eller svensk dödsbo är delägare i bolaget.

För att reglerna skall gälla krävs:

• att överlåtaren har varit verksam i aktiv näringsverksamhet i handelsbolaget under det år då överlåtelsen sker eller
• att en närstående till överlåtaren varit delägare i handelsbolaget och verksam i aktiv näringsverksamhet i bolaget eller
• att en närstående till överlåtaren varit anställd i handelsbolaget eller
• att överlåtaren eller närstående på motsvarande sätt drivit verksamhet i handelsbolaget genom juridisk person (indirekt verksamhet).

Bedömning av om näringsverksamheten utgör aktiv eller passiv näringsverksamhet görs med hänsyn till förhållandena under den del av räkenskapsåret som föregått överlåtelsen.

Reglerna innebär att överlåtaren får välja mellan

1) att kapitalvinsten beskattas i näringsverksamhet eller
2) att årets resultat i handelsbolaget delas upp mellan köpare och säljare och att säljaren kapitalvinstbeskattas på vanligt sätt i kapital.

Är dessa regler inte tillämpliga redovisas kapitalvinstberäkningen på blankett K15A istället.

Huvudregeln innebär att överlåtaren ska beskattas för kapitalvinst, p g a avyttringen, som inkomst av aktiv näringsverksamhet från handelsbolaget, i stället för i inkomstslaget kapital. Kapitalvinsten beräknas som försäljningsintäkten för andelen minskad med den justerade anskaffningsutgiften. Den framräknade kapitalvinsten förs sedan till blankett N3A sid 1 p. 7 (detta sker automatiskt om du bilagekopplar K15B på N3A) och kommer därmed att beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet.

Observera att även tilläggsköpeskilling som erhållits efter det räkenskapsår då andelen överlåtits, kan bli beskattad i inkomstslaget näringsverksamhet. Detta blir fallet om överlåtaren eller närstående varit verksam direkt eller indirekt i bolaget efter överlåtelsen och detta påverkat tilläggsköpeskillingens storlek.

Kedjeförsäljning:

Om andelen överlåtits från fysisk person bosatt i Sverige eller svenskt dödsbo, flera gånger under räkenskapsåret, ska även tidigare innehavares kapitalvinster läggas till den siste överlåtarens kapitalvinst och beskattas som inkomst av aktiv näringsverksamhet hos överlåtaren på blankett N3A, sid 1 p. 7. En förutsättning är att tidigare innehavare har varit verksamma i bolaget i aktiv näringsverksamhet. Summan av tidigare innehavares kapitalvinster får samtidigt dras av som en kapitalförlust i inkomstslaget kapital av den siste innehavaren med 70 procent.

För att undvika att kapitalvinsten beskattas i näringsverksamhet kan överlåtaren och förvärvaren dela upp handelsbolagets resultat för räkenskapsåret mellan sig genom ett särskilt delbokslut på överlåtelse- eller tillträdesdag. Överlåtaren beskattas då för sin del av årets resultat i näringsverksamhet.

Den del av handelsbolagets resultat som beskattas hos överlåtaren i näringsverksamhet, ökar hans justerade anskaffningsutgift för andelen på blankett N3A, sid 3 under rubriken "Beräkning av resultat".

Därefter sker kapitalvinstbeskattning på vanligt sätt i kapital. Försäljningsintäkten minskas med den justerade anskaffningsutgiften. Om anskaffningsutgiften är negativ ökas försäljningsintäkten med samma belopp.

För att alternativregeln skall bli tillämplig får överlåtaren inte ha varit verksam i bolaget efter det särskilda bokslutet (överlåtelsen/tillträdet). Om han varit verksam blir huvudregeln tillämplig och kapitalvinsten på andelen beskattas i näringsverksamhet.